【IFRS 16解説第１回】借りているだけなのに、なぜ資産になる？

会社がオフィスや車を借りる。

「毎月払う賃料を、そのまま費用にすればよいのでは？」と思うかもしれない。しかし、IFRS 16では、多くのリースについて資産と負債を計上する。

購入していないのに、なぜ資産になるのか。

ポイントは、所有しているかどうかだけでなく、「使う権利」と「支払う義務」に注目することだ。

IFRS 16とは？

IFRS 16 Leasesは、リースの会計処理を定める基準だ。2019年１月１日以後に始まる事業年度から適用されている。

借りる側をLessee（借手）、貸す側をLessor（貸手）という。このシリーズでは、主に借手の会計処理を説明する。IFRS財団：IFRS 16の概要

例えば、会社がオフィスを５年間借りたとする。

会社は、その建物を所有していない。それでも、契約に基づいて５年間使う権利を持ち、その対価を支払う義務を負う。

この２つを財務諸表に表す。

計上するもの	意味
Right-of-use asset／使用権資産	契約期間中、その資産を使う権利
Lease liability／リース負債	将来のリース料を支払う義務

建物そのものを買ったとして記録するわけではない。「その建物を使える権利」を資産として記録する。

なお、短期・少額のリースには例外がある。これは第３回で扱う。

IFRS 16では、対価と引き換えに、一定期間、特定された資産の使用を支配する権利を得る契約がリースに当たる。

初めは、次の２つに分けて考えると分かりやすい。

契約書に「リース」と書いてあるかだけでは決まらない。サービス契約という名前でも、リースが含まれている場合がある。英国歳入関税庁：リースの判定

例えば、「このビルの３階を借りる」「製造番号が指定された機械を借りる」という契約なら、対象の資産を特定しやすい。

ただし、契約書に資産が指定されているだけでは十分ではない。

貸手が使用期間を通じて別の資産に交換でき、しかも交換によって経済的な利益を得られるなら、実質的な代替権があるとして、特定された資産に該当しない場合がある。

例えば、サービス提供会社が自社の都合で機器を自由に入れ替え、入替費用を上回る効率化の利益を得られるような契約だ。

一方、故障時に修理のため交換できるというだけでは、通常、リースであることを否定しない。IFRS財団：資産の代替権に関する解説

使用を支配しているというためには、基本的に次の両方が必要になる。

確認すること	平易にいうと
使用から生じる経済的利益のほぼすべてを得る権利	使うことで得られる利益を、基本的に自社が受け取れるか。
使用を指図する権利	どのように、何の目的で使うかについて、重要な判断ができるか。

単に機械のボタンを押す担当者が誰か、という話ではない。資産の使用から得られる利益を左右する判断に注目する。IFRS財団：リースの意思決定権

次の２つを比べてみよう。

契約	判断のポイント
指定されたトラックを３年間、自社専用で使う。貸手に実質的な代替権はなく、自社が運ぶ荷物や運行先を決める。	特定の資産を使い、その使用を自社が支配しているため、リースに該当すると考えられる。
配送会社に、毎月一定量の荷物の配送を依頼する。車両の割当てや運行方法は配送会社が決める。	特定のトラックを使う権利を得ているわけではなく、通常は配送サービスの購入となる。

同じ「荷物を運ぶための支出」でも、手に入れているものが異なる。

なお、使い方が契約時点であらかじめ決まっている場合にも、借手の運転・操作の権利や、資産の設計への関与から支配を判定するルールがある。「用途が決まっているから、リースではない」とは限らない。

まずは、「特定のものを、自社の判断で使う権利を得ているか」と考えるところから始めよう。

次回は、その権利と支払義務を、いくらで財務諸表に載せるのかを数字で見ていく。