【SBRワンポイント】IFRS 16 リース:計算だけで終わらせない

「１年契約だから費用処理でよいとFinanceDirectorが言っている」「ビルを売ったので、売却益を全額計上した」。

こんな説明が出てきたら、IFRS 16の判断ポイントを確認しよう。

SBRでは、使用権資産とリース負債を計算できるだけでなく、会社の処理が適切か、その理由を説明できるようにしておきたい。

IFRS16の解説は以下も参照したい。第一回、第二回、第三回

どんな設問で使う？

以下は、問われ方を理解するために作成した設問例だ。過去問の引用ではない。

設問例	答案で考えたいこと
Explain whether the contract contains a lease.／契約にリースが含まれるか説明せよ。	特定された資産があるか。その使用を借手が支配しているか。
Explain, with supporting calculations, how the lease should be accounted for.／計算を示し、リースの会計処理を説明せよ。	適切なリース期間と支払額を使い、使用権資産・負債・費用を計算する。
Discuss whether the proposed accounting treatment is appropriate.／提案された会計処理が適切か論じよ。	会社の主張を基準と照らし合わせ、必要な修正を示す。
Explain the accounting treatment of the sale and leaseback transaction.／セール・アンド・リースバックの会計処理を説明せよ。	まず売却が成立するかを判断し、その後に資産・負債・売却益を考える。

最初に、誰の会計処理を聞かれているかも確認する。Lesseeは借手、Lessorは貸手だ。

2025年９月・12月の試験官レポートでは、貸手側の状況なのに借手の処理を説明した答案や、必要のないIFRS 16の説明に時間を使った答案が指摘されている。「Lease」という単語だけで、覚えた説明を書き始めないようにしよう。ACCA試験官レポート

① リースの判定は、問題文の事実と結びつける

確認するのは、主に次の３点だ。

判断ポイント	問題文で探したい情報
Identified asset／特定された資産	特定の建物・機械・車両が指定されているか。貸手に実質的な代替権があるか。
Economic benefits／経済的利益	使用から生じる経済的利益のほぼすべてを、借手が得られるか。
Right to direct use／使用を指図する権利	どのように、何の目的で使うかという重要な判断を、誰が行うか。

例えば、指定されたトラックを会社が専用で使い、運ぶ荷物や運行先も会社が決めるなら、これらを支配の根拠として使える。

一方、配送会社に荷物の配送を頼んでいるだけなら、特定のトラックを使う権利を得ているとは限らない。

貸手が故障時に資産を交換できるだけで、「特定された資産がない」と判断するのも早すぎる。修理のための交換権と、使用期間を通じた実質的な代替権は区別する。IFRS財団：代替権に関する解説

答案では、定義の後に会社の事実を続けたい。

The company directs how and for what purpose the truck is used, as it decides which goods to transport and where to deliver them.

会社が運ぶ荷物と配送先を決めるため、トラックの使用方法と目的を指図している。

② 計算前に、期間・支払時点・追加費用を確認する

計算が合わない原因は、計算式よりも、最初に拾う条件にあることが多い。

問題文の情報	注意したいこと
Extension option／延長オプション	行使が合理的に確実なら、延長期間をリース期間に含める。
Payments in advance／前払い	開始日に支払済みの金額は、開始時の負債に含めない。使用権資産には含める。
Initial direct costs／当初直接コスト	契約を獲得しなければ発生しなかった増分コストかを確認する。関連費用を何でも資産にしない。
Restoration obligation／原状回復義務	要件を満たす義務について引当金を認識し、対応する金額を使用権資産に含める。
Short-term / Low-value／短期・少額	「契約書上１年」「月額が安い」だけで免除を判断しない。

基本の計算は、次の２本に分ける。

• リース負債：未払リース料の現在価値から始め、利息を加え、支払額を引く。
• 使用権資産：当初の金額を求め、減価償却や必要な減損などを反映する。

両者は、前払いなどの調整によって開始時から異なる金額になることもある。ACCA：IFRS 16の会計処理

「なぜその金額を含めたのか」を一文添えられるようにしておこう。

The extension period is included because exercising the option is reasonably certain.

延長オプションの行使が合理的に確実なため、延長期間を含める。

実際の答案では、移転費用が高い、重要な内装投資を行っているなど、その判断を支える問題文の事実も続けたい。

③ 契約変更は「追加だから新しいリース」と決めつけない

Lease modificationが出たら、まず別のリースとして処理できるかを確認する。

次の両方を満たす必要がある。

1. 追加の資産を使う権利が増える。
2. 追加の対価が、その権利の独立した価格に見合う。

例えば、別のフロアを市場条件に見合う料金で追加するケースが考えられる。同じ資産の利用期間を延長するだけなら、この条件による別のリースにはならない。

別のリースとして扱わない変更では、変更後の支払額と改訂後の割引率を使って負債を再測定する。面積の縮小など、使用範囲が減る場合は、一部解約に対応する資産・負債の減額と損益も検討する。IFRS財団：借手のリース条件変更

最初の判断を間違えると、その後の計算も変わる。再計算に入る前に「別のリースか」を書くことをおすすめする。

④ Sale and leasebackは、売却益の計算より先に「売却か」

セール・アンド・リースバックでは、IFRS 15に基づいて売却が成立するかを最初に判断する。

判断	売手・借手側の処理
売却が成立する	元の資産を認識中止し、保持する使用権に対応する使用権資産を計上する。利益は、買手へ移転した権利に対応する部分だけ認識する。
売却が成立しない	元の資産を引き続き計上する。受け取った資金は金融負債として扱い、売却益は認識しない。

特に覚えておきたいのが、売却が成立しない場合の説明だ。

The asset remains recognised, and the proceeds are recognised as a financial liability.

資産は引き続き計上し、受取額を金融負債として認識する。

「負債を計上する」だけでなく、「元の資産も残す」まで書く。

2023年12月の試験官レポートでは、この資産の継続認識を書き落とした答案や、売却代金が公正価値を超える部分を追加の資金調達として処理できなかった答案が指摘されている。売却価格と公正価値が両方示されていたら、差額の意味を確認しよう。ACCA試験官レポート

売却が成立する場合には、次の説明も準備しておきたい。

Only the gain relating to the rights transferred to the buyer-lessor is recognised.

買手・貸手へ移転した権利に対応する利益だけを認識する。

「売却代金 − 帳簿価額」を、そのまま全額利益にしないことが重要だ。

答案は「基準 → 事実 → 処理」でつなぐ

例えば、会社が「１年契約なので短期リースの免除を使う」と主張している。しかし、問題文には延長が合理的に確実である根拠がある。

この場合は、次の順番で書く。

1. 行使が合理的に確実な延長期間は、リース期間に含める。
2. この会社では、問題文の具体的な事情から延長が合理的に確実と判断できる。
3. 合計期間が12か月を超えるため、短期リースの免除は使えない。

結論だけで終わらず、そこへ至る理由を示す。計算が求められていれば、その判断を反映した数字を続けよう。

用語リスト

英語	意味・注意点
Lessee / Lessor	借手／貸手。最初に、どちらの立場かを確認する。
Commencement date	リース開始日。資産を使用できるようになる日で、契約締結日とは限らない。
Reasonably certain	合理的に確実。「可能性がある」だけでは足りない。
Incremental borrowing rate	追加借入利子率。リースの計算利子率を容易に算定できない場合に使う。
Remeasurement	再測定。変更後の条件などを反映して、帳簿上の金額を計算し直すこと。
Derecognition	認識中止。資産や負債を帳簿から取り除くこと。減価償却とは異なる。