【IFRS 15 基礎解説】第２回　売上はいつ計上する？入金との違いを理解する

１年分のサービス料金を先に受け取った場合、その日に全額を売上にしてよいのだろうか。

反対に、サービスを提供したものの、まだ代金を受け取っていなければ、売上はゼロなのだろうか。

IFRS 15では、お金を受け取るタイミングと、売上を計上するタイミングを分けて考える。

前回の記事はこちら。

判断の中心は「支配の移転」

売上を認識する基本的なタイミングは、約束した商品やサービスの支配が顧客に移ったときだ。

支配（control）とは、その資産の使用を指図し、残りの便益のほぼすべてを得られることをいう。

認識の形は、大きく２つに分かれる。

認識の形	英語	イメージ
一時点で認識	At a point in time	商品の支配を引き渡したとき
一定の期間にわたり認識	Over time	サービスや工事の提供に応じて

「請求書を出したから売上」「入金されたから売上」とは限らない。IFRS Foundation：収益認識の基本

次のいずれかに該当すれば、一定の期間にわたって売上を認識する。

条件	例・確認すること
① 履行と同時に、顧客が便益を受け取り消費する	日々の清掃サービスなど
② 作成・増価される資産を、その過程で顧客が支配する	顧客が支配する建物の改修など
③ 企業が資産を他に転用できず、かつ、完了済みの履行に対する強制可能な支払請求権がある	顧客専用の設備などについて、契約条件と法的権利を確認する

③は、２つの要件を両方満たす必要がある。

「特注品だから」「完成まで２年かかるから」という理由だけでは、期間にわたる認識にはならない。ACCA：期間にわたる収益認識

特に確認したいのが、顧客都合で契約が終了したときの支払だ。単に手付金を没収できるだけでなく、完了済みの履行に見合う対価を請求できるかを検討する。

期間にわたって認識する条件を満たさなければ、支配が移った一時点で売上にする。

判断の手がかりには、次のようなものがある。

これは、すべてにチェックが付くまで売上にできないという意味ではない。取引全体から支配の移転を判断する。ACCA：支配の移転の判断

１月１日に、１年間の保守料金12万円を受け取ったとする。サービスは毎月均等に提供する。

受け取った12万円には、これからサービスを提供する義務が対応している。そのため、最初は契約負債として記録し、提供するにつれて売上へ振り替える。

時点	借方	貸方
入金時	現金 12万円	契約負債 12万円
毎月の提供時	契約負債１万円	売上１万円

項目	どんな状態か
契約資産：Contract asset	商品・サービスは提供済みだが、対価を受け取る権利に、時間の経過以外の条件が残っている
売掛金などの債権：Receivable	対価を受け取る権利が無条件となり、支払期日を待つ状態
契約負債：Contract liability	対価を受け取った、または支払期限が到来したが、提供義務が残っている

例えば、機械と研修を別々の履行義務として販売したとする。

機械を引き渡して売上を認識しても、研修完了まで代金を受け取る権利が無条件にならないなら、機械分は契約資産になり得る。

研修が終わって権利が無条件になれば、売掛金などの債権へ振り替える。

請求書を発行したかどうかだけでなく、「何の条件が残っているか」を見ることが大切だ。ACCA：契約資産・契約負債