【IFRS 16解説第２回】使用権資産とリース負債を数字で理解する

IFRS解説第一回の記事はこちら。

IFRS 16では、多くのリースについて「使う権利」と「支払う義務」を計上する。

では、３年間で合計300万円を支払う契約なら、資産と負債を300万円ずつ計上するのだろうか。

実は、将来払うお金をそのまま足すわけではない。まずは、将来の支払額を「現在価値」に直す。

リース負債は、これから払うお金の現在価値

Lease liability（リース負債）は、開始日時点でまだ支払っていないリース料の現在価値を基に計算する。

現在価値とは、将来のお金を、利率を使って現在の金額に換算したものだ。

例えば、年５％で運用できるなら、現在の約95.24万円は１年後に100万円になる。逆にいえば、１年後に払う100万円の現在価値は約95.24万円だ。

実際の割引率には、容易に算定できる場合はリースの計算利子率を使う。それが難しい場合は、借手が類似条件で資金を借りる場合の利率であるIncremental borrowing rate（追加借入利子率）を使う。英国歳入関税庁：当初測定

説明のため、次の契約を考える。

支払額の現在価値は、次のようになる。

支払時期	支払額	現在価値の計算	現在価値
１年後	100万円	100 ÷ 1.05	約95.24万円
２年後	100万円	100 ÷ 1.05²	約90.70万円
３年後	100万円	100 ÷ 1.05³	約86.38万円
合計	300万円		約272.32万円

開始時に計上するリース負債は、約272.32万円となる。

この例では、使用権資産も同じ約272.32万円だ。

借方	貸方
使用権資産 272.32万円	リース負債 272.32万円

計上する時点は、単に契約書へ署名した日ではなく、借手が資産を使用できるようになるリース開始日だ。

Right-of-use asset（使用権資産）の当初の金額には、リース負債に加え、開始日以前の支払、適格な当初直接コスト、原状回復義務などが関係する。

貸手から受け取るインセンティブも調整する。ACCA：IFRS 16の使用権資産の測定

例えば、開始時に前払したリース料があれば、それは「これから払う義務」ではないため、開始時のリース負債には含めない。一方、使用権資産の金額には含まれる。

「使用権資産＝リース負債」は、追加の調整がない場合の関係だと覚えておこう。

開始時に計上した後は、基本的に次のように処理する。

項目	その後の動き
使用権資産	使う期間にわたって減価償却する。必要に応じて減損も検討する。
リース負債	利息分だけ増え、リース料の支払によって減る。

この例では、使用権資産を３年間で均等に減価償却する。

年間の減価償却費は、272.32万円 ÷ ３年 ≒ 90.77万円となる。

一方、リース負債の１年目の利息は、272.32万円 × ５％ ≒ 13.62万円だ。

したがって、１年目末の支払後の負債は、

272.32万円＋ 13.62万円 − 100万円＝ 185.94万円

となる。

同じ計算を続けると、次のようになる。

年	年初の負債	利息	支払額	年末の負債
１年目	272.32万円	13.62万円	100万円	185.94万円
２年目	185.94万円	9.30万円	100万円	95.24万円
３年目	95.24万円	4.76万円	100万円	０万円