【Conceptual Framework 解説】第２回　資産・負債・収益・費用とは？定義から理解する

「資産は会社が持っているもの」「負債は借金」。

会計を学び始めた段階では、この理解でもイメージはつかめる。しかし、それだけでは説明できない取引もある。

借りている建物を使う権利は、なぜ資産になるのか。現金を受け取ったのに、なぜ収益にならないことがあるのか。

Conceptual Frameworkの定義から考えてみよう。

前回の記事はこちら。

財務諸表を構成する５つの要素

次の表は、定義を理解しやすく整理したものだ。

要素	基本的な意味
Asset／資産	過去の出来事の結果として企業が支配している、現在の経済的資源。
Liability／負債	過去の出来事の結果として生じた、経済的資源を移転する現在の義務。
Equity／資本	資産から負債を差し引いた残りに対する持分。
Income／収益	資産の増加や負債の減少による資本の増加。ただし、所有者からの出資を除く。
Expenses／費用	資産の減少や負債の増加による資本の減少。ただし、所有者への分配を除く。

経済的資源とは、経済的利益を生み出す可能性のある「権利」をいう。IFRS財団：Conceptual Framework解説資料

売掛金は、顧客から代金を受け取る権利だ。リースの使用権資産は、契約に従って建物や機械を使う権利だ。

資産を考えるときは、目に見える物があるかだけでなく、会社がどのような権利を持っているかに注目する。

また、将来必ず利益が出ることまで求めているわけではない。利益を生む可能性のある権利が存在するかという問題と、それを財務諸表に載せるかという問題は、分けて考える。

例えば、会社が購入した特許から利益を得られるかは不確実でも、特許に関する権利そのものがなくなるわけではない。

一方、「来年買いたい機械」は、購入した機械とは違う。欲しい、買う予定があるというだけでは、現在その機械を支配していることにはならない。

負債では、現在の義務があるかが重要になる。

例えば、すでに受け取った商品の代金を来月払うなら、買掛金という義務がある。

しかし、来年広告を出す予定があるだけなら、それだけで広告費の負債を計上するわけではない。計画している支出と、すでに生じた義務は別だ。

また、義務は必ずしも借入金や書面の契約だけから生じるものではない。企業の慣行や公表した方針などから、実際上回避できない場合も義務とする場合がある。

会社の銀行口座に100万円が入ったとする。何が起きたかによって、会計上の意味は異なる。

同じ入金でも、「借りた」「出資された」「回収した」「売った」では違う。

費用も同様だ。借入金の元本を返済すると現金は減るが、対応する負債も減るため、その返済額がそのまま費用になるわけではない。