【IFRS 10 解説第２回】80％しか持っていなくても100％合算する？連結の仕組み

親会社が子会社の株式を80％持っている場合、子会社の売上や資産も80％だけ取り込むのだろうか。

連結では、そうはならない。

子会社の資産・負債・収益・費用は、原則として100％分を取り込む。そのうえで、親会社以外の株主に帰属する部分を分けて示す。

「80％持っているのに100％合算する」という点を理解すると、連結の仕組みが見えやすくなる。

前回の記事はこちら。

連結は、グループを１つの会社のように見る

親会社と子会社は、それぞれ財務諸表を作成する。

連結財務諸表では、両社の数字を項目ごとに合算し、グループ内部の取引などを調整する。

単純な足し算だけではなく、「グループの外との関係で、どれだけ資産・負債や収益・費用があるか」を示すための作業だ。

例えば、親会社が80％を保有する子会社を期首から支配し、期末までその状態が続いているとする。

項目	親会社	子会社	単純合算
売上高	1,000	500	1,500

グループ内売上などがなければ、連結売上高は1,500になる。「1,000＋500×80％＝1,400」ではない。

連結は所有割合ではなく、支配に基づいて行うためだ。ACCA：連結財務諸表の基本

100％分を合算しても、子会社のすべてを親会社が所有していることにはならない。

親会社以外の株主に帰属する持分は、NCI（Non-controlling interests／非支配持分）として区別する。

例えば、親会社の持分が80％、NCIが20％で、子会社の連結調整後の利益が100だったとする。

帰属先	利益
親会社の所有者	80
NCI	20

子会社の利益100を取り込んだうえで、誰に帰属する利益かを分ける。

なお、NCIは通常、連結財政状態計算書の資本の部に、親会社所有者の持分とは区別して表示する。単に「外部の人の持分だから負債になる」というわけではない。

親会社の個別財務諸表には、子会社への投資が資産として計上されている。

しかし、連結では子会社が持つ資産・負債を取り込むため、親会社の投資もそのまま残すと、同じ投資先を二重に数えてしまう。

そこで、親会社の投資と、対応する子会社の資本を相殺する。

その過程で、IFRS 3で学んだのれんや、NCIが関係してくる。子会社の資本金を、親会社の資本金にそのまま足すわけではない。ACCA：連結財政状態計算書の作成

IFRS3の記事はこちら。

親会社が子会社に200を貸しているとする。

親会社には貸付金200、子会社には借入金200が計上される。しかし、グループ全体で見ると、自分たちの内部でお金を動かしただけだ。

そのため、連結では両方を消去する。

個別財務諸表にあるもの	連結での処理
親会社の貸付金200	消去
子会社の借入金200	消去

グループ内の売掛金・買掛金なども、同じ考え方で整理する。

親会社が、原価100の商品を子会社に150で販売したとする。

親会社だけを見ると、売上150、売上原価100、利益50が生じている。しかし、子会社が期末までその商品を持っていれば、グループの外にはまだ売れていない。

グループ全体で見ると、原価100の商品が内部を移動しただけだ。

そのため、連結では内部売上を消去するとともに、在庫に含まれる未実現利益50も消去する。

この例では、税効果や在庫の評価損は考慮していない。

「社内で売っただけでは、グループとしての利益は生まれない」と考えると分かりやすい。ACCA：内部取引と未実現利益の消去

連結する期間は、支配を獲得した日から支配を失った日までになる。

例えば、12月決算の会社が７月１日に子会社の支配を獲得した場合、連結損益に取り込むのは、原則として７月１日以降の収益・費用だ。

一方、12月末の連結財政状態計算書には、その日に支配している子会社の資産・負債を100％分取り込む。

「半年だけ支配したから、期末の資産も半分にする」という処理ではない。

連結では会計方針や報告日もそろえるのが基本で、報告日が異なる場合の扱いなどには所定の条件がある。IFRS 10 基準本文

連結の中心にあるのは、グループを１つのまとまりとして見る考え方だ。100％合算し、内部取引を消し、外部株主に帰属する持分をNCIとして分ける。この順番で整理すると理解しやすい。