【IFRS 10 基礎解説】第３回　子会社株式を買い増し・売却したら？支配の継続と喪失

子会社の株式を追加で買う場合と、一部を売る場合。どちらも持分割合が変わる取引だが、会計処理は変化の内容によって大きく異なる。

判断の分かれ目は、「取引後も支配しているか」だ。

支配が続くなら、基本的にグループ内の所有者間の取引として扱う。支配を失えば、子会社を連結から外す処理が必要になる。

前回の記事はこちら。

まずは、支配が続くかを確認する

次の例では、議決権以外の特殊な契約などはないものとする。

ただし、第１回で見たとおり、支配は割合だけで決まらない。表の処理は、それぞれの支配の状態を前提としている。

親会社が子会社の80％を保有し、追加で10％を購入したとする。

すでに子会社を支配しているため、連結財務諸表には子会社の資産・負債が100％取り込まれている。

追加取得によって変わるのは、親会社所有者とNCIの間の持分配分だ。そのため、新しいのれんを計上したり、子会社の資産を再び公正価値で測り直したりはしない。

例えば、次の条件を考える。

この場合、NCIを100減らし、現金を140減らす。差額40は、親会社所有者に帰属する資本を減らす。

差額を「追加ののれん」や「買収損失」として処理するわけではない。

今度は、80％から70％へ持分を減らした場合を考える。

取引後も支配しているなら、子会社の連結は続く。変わるのは、親会社所有者とNCIの持分配分になる。

売却で現金を受け取り、NCIを増やし、その差額は親会社所有者の資本に反映する。連結上の売却損益は認識しない。

ここまでの追加取得・一部売却の説明は、連結財務諸表上の処理だ。親会社の個別財務諸表での処理とは区別しよう。ACCA：持分の変動と連結上の処理

子会社株式を売却して支配を失った場合は、考え方が変わる。

それまで取り込んでいた子会社の資産・負債、のれん、NCIを連結から外す。また、株式を一部持ち続ける場合は、残った投資を支配喪失日の公正価値で認識する。

基本的な計算は、次のように整理できる。

支配喪失に伴う損益
＝売却対価＋残存持分の公正価値＋ NCIの帳簿価額
− 子会社の純資産の帳簿価額 − のれんの帳簿価額

ここでの純資産は、のれんを含まない金額としている。累積OCIの処理などが必要な場合は、別途その影響を考慮する。

親会社が保有割合を80％から30％へ減らし、支配を失ったとする。

税金・売却費用・累積OCIはないものとし、支配喪失日の金額を次のように置く。

計算は次のとおりになる。