【IFRS18解説第２回】IFRS 18の損益計算書：５区分と営業利益を数字で理解する

IFRS 18では、損益計算書の収益・費用を５つの区分に分類する。

名前だけを覚えるより、一つの会社の数字を上から追ってみるほうが分かりやすい。

今回は、製品を作って販売する会社を例に考えてみる。

損益計算書の５区分

区分	英語	今回の製造会社で考える例
営業	Operating	売上、売上原価、人件費、事業で使う設備の減価償却費など
投資	Investing	預金の受取利息、事業とは独立して収益を生む投資からの収益など
財務	Financing	借入金の支払利息など
法人所得税	Income taxes	IAS 12の対象となる法人所得税の費用・収益
非継続事業	Discontinued operations	IFRS 5の要件を満たす非継続事業の税引後損益

この表は、投資や顧客への融資を主な事業としていない会社の例だ。IFRS財団：IFRS 18の影響分析

非継続事業は、「何かを売却したら全部ここに入る」という区分ではない。事業の廃止・売却などについて、IFRS 5の条件を満たす必要がある。

次の数字を使って、簡単な損益計算書を作る。単位は百万円で、その他の包括利益は省略している。

注目したいのは、営業利益220と、財務及び法人所得税前利益230だ。

後者の英語は、Profit before financing and income taxes。営業利益に投資区分の損益を加えたものになる。

IFRS 18では、この２つの小計を原則として表示する。ただし、顧客への融資を主な事業とする一部の会社には例外がある。IFRS財団：利益の小計と主な事業活動

今回の例では、事業で使っていた機械の売却益20を営業区分に入れている。

「機械の売却は毎年あるわけではないのに、営業なの？」と思うかもしれない。

ここが、IFRS 18で気をつけたいところだ。

営業区分は、「毎年繰り返す本業の収益・費用だけ」を集めたものではない。他の４区分に分類されない収益・費用を含む区分であり、一時的な項目も入り得る。残り物を置くようなイメージだ。

今回のような事業用機械の売却益も、その例になる。IFRS財団：IFRS 18本文・B48項

つまり、営業利益220を見て、「毎年安定して220稼げる会社だ」とすぐに判断するのは早い。中には機械の売却益20が入っている。

営業利益の定義がそろっても、その中身を読むことは引き続き大切だ。

営業・投資・財務という名前は、キャッシュ・フロー計算書にも出てくる。ただし、損益計算書と同じルールで分類するわけではない。

例えば、今回の機械の売却益20は、損益計算書では営業区分になる。一方、機械を売って受け取った現金は、通常、キャッシュ・フロー計算書では投資活動に分類される。

売却益と、受け取った現金の総額も別の数字だ。

「投資キャッシュ・フローだから、損益も投資区分」と機械的につなげないようにしたい。

製造会社にとって、預金の受取利息は通常、投資区分になる。

しかし、銀行は顧客にお金を貸して利息を得ること自体が主な事業だ。そのため、顧客向け貸付からの利息収益などは営業区分に入る。

IFRS 18では、投資や顧客への融資が主な事業であるかを判断し、それに応じたルールを適用する。IFRS財団：特定の主な事業活動

項目名だけで分類を暗記する前に、「この会社は何で稼ぐ会社なのか」を確認する。

次回は、会社が独自に公表する「調整後利益」を取り上げる。今回の営業利益に含まれる一時的な項目を、会社が別の指標で除いた場合、どのような説明が必要になるのかを見ていきたい。