【IFRS 3 基礎解説】第５回　少しずつ買い増したら？段階取得の会計

最初に株式を30％取得し、数年後にさらに50％を取得する。

企業買収は、１回で完了するとは限らない。複数回の取引を通じて支配を獲得することもある。

これがStep acquisition（段階取得）だ。

ここで重要なのは、「持分が増えたこと」と「新たに支配を得たこと」を分けて考えることだ。

前回の記事はこちら。

支配を得た時点で、会計上の扱いが変わる

たとえば、A社がB社の株式を30％保有し、関連会社として持分法で会計処理していたとする。

その後、50％を追加取得し、合計80％となって初めて支配を獲得した。

この場合、IFRS 3の取得日は、最初の30％を取得した日ではなく、支配を得た日になる。

なお、支配は持分比率だけで決まるわけではない。この例では、30％時点では支配がなく、80％になった時点で支配を得たと仮定している。

段階取得では、以前から保有していた持分を、支配獲得日の公正価値で再測定する。

以下の例では、従来の投資は持分法で処理しており、過去に認識したその他の包括利益はないものとする。

項目	金額
以前から保有する30％持分の帳簿価額	250万円
支配獲得日の30％持分の公正価値	360万円

再測定による差額は110万円だ。

360万円 − 250万円＝再測定益110万円

この例では、110万円を損益に認識する。

株式を実際に売却していなくても、支配の獲得によって会計上の扱いが変わるため、以前から保有していた持分の再測定が必要になる。ACCA：段階取得の計算例

なお、従来の投資の分類や、過去に認識したその他の包括利益がある場合には、それに応じた追加の処理を確認する必要がある。

続いて、次の条件でのれんを計算する。

今回は、NCIを公正価値で測定する全部のれん方式とする。

のれん＝ 650万円＋ 360万円＋ 240万円 − 1,000万円
＝ 250万円

ここで使うのは、以前の持分の帳簿価額250万円ではなく、支配獲得日の公正価値360万円だ。

また、先ほどの再測定益110万円を、のれんの式にもう一度加える必要はない。公正価値360万円を使った時点で、再測定後の金額が反映されている。ACCA：段階取得の計算例

では、すでに80％を保有して支配している子会社について、さらに10％を買い増した場合はどうなるだろうか。

この場合、支配は以前から存在している。新たな企業結合として、のれんを計算し直すわけではない。

支配を維持したままの持分の変動は、IFRS 10に従い、所有者との資本取引として処理する。

持分の変化	会計上のポイント
30％から80％になり、初めて支配を得る	以前の持分を再測定し、のれんを計算する
支配を維持したまま80％から90％になる	NCIなどを調整し、差額は資本で処理する

たとえば、追加取得によって減少するNCIの帳簿価額が100万円で、支払対価が140万円なら、差額40万円は親会社の所有者に帰属する資本を減らす。

この差額を、新しいのれんや当期の損失にはしない。IFRS 10 第23項・B96項

株式の買い増しを見たら、最初に「今回、初めて支配を得たのか」を確認する。この一問が、段階取得と、支配獲得後の追加取得を見分ける出発点になる。